3. Организация и проведение аудита




Назва3. Организация и проведение аудита
Сторінка1/10
Дата конвертації05.10.2013
Розмір1.31 Mb.
ТипДокументы
mir.zavantag.com > Бухгалтерия > Документы
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
3. Организация и проведение аудита

3.1. Объем и стадии аудита

В соответствии с ФПСАД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», объем аудита – это аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

Определение объема аудита является предметом профессионального суждения аудитора, которое формируется с учетом:

‑ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

‑ внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в СРОА, членом которых является аудиторская организация, индивидуальный аудитор, аудитор;

‑ правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторской организации, индивидуального аудитора;

‑ федеральных законов и других нормативных правовых актов;

‑ условий аудиторского задания и требований по подготовке заключения (если необходимо).

Объем аудита должен быть таким, чтобы аудитор по итогам аудита смог обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом БФО не содержит существенных искажений.

Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в БФО, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита [9].

На возможность обнаружения аудитором существенных искажений БФО влияют ограничения, присущие аудиту, имеющие место в силу следующих причин:

1) в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

2) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

3) преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера [9].

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности, в отношении:

‑ сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

‑ подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки БФО [9].

Существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки БФО (например, в отношении операций между связанными сторонами). Для таких случаев в некоторых ФПСАД определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

‑ необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения БФО сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

‑ признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения БФО [9].

Выполнение аудиторских процедур, необходимых для достижения цели аудита, осуществляется последовательно в несколько этапов.

Законодательно стадии аудита четко не определены. Но можно выделить следующие основные стадии аудиторской проверки, представленные на рисунке 12.




Рис. 12. Стадии аудита

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение БФО (ФПСАД № 1).

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений [9].

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства (доверяй, но проверяй). Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение [9].

Рассмотрим порядок организации и реализации указанных стадий аудита.

^ 3.2. Планирование аудита

3.2.1. Этапы планирования аудита

В ФПСАД № 3 «Планирование аудита» определено, что планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности [11].

Процедура планирования аудита включает этапы, представленные на рисунке 13.



Рис. 13. Этапы планирования аудита

Рассмотрим последовательно содержание каждого этапа аудита.

^ 1-й этап. Предварительное планирование аудита.

Для эффективного планирования и проведения аудита аудиторы должны согласовать с руководством потенциального клиента основные условия проведения аудита. Данный порядок регламентирован:

‑ ФПСАД №12 «Согласование условий проведения аудита»;

‑ ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Процедура согласования условий проведения аудита включает следующие процедуры.

^ 1. Подготовка письма о проведении аудита.

В ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица аудиторская организация, индивидуальный аудитор могут использовать письмо о проведении аудита – документ, направляемый предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита (ФПСАД №12).

Пример письма о проведении аудита представлен в Приложении 1.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания [18].

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор могут принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

‑ любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

‑ любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

‑ кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

‑ изменения в структуре собственности аудируемого лица;

‑ значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

‑ требования законодательства РФ [18].

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор подготавливают и направляют потенциальному клиенту письмо о проведении аудита в двух экземплярах. В данном письме содержится предложение о сотрудничестве, права, обязанности и ответственность аудитора и аудируемого лица, особенности планирования и подготовки проверки, порядок проведения аудита, процедуры и методы аудита.

Если потенциальный клиент согласен с предложенными условиями, его руководитель подписывает оба экземпляра письма и один возвращает аудиторской организации, индивидуальному аудитору. Это свидетельствует о достижении договоренности о проведении аудита.

Письмо о проведении аудита может подготавливаться аудиторской организацией, индивидуальным аудитором как по собственной инициативе, так и в ответ на предложение потенциального клиента о проведении аудита.

^ 2. Понимание деятельности аудируемого лица.

В соответствии с ФПСАД № 3, получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на БФО.

В соответствии с ФПСАД № 8, аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для оценки рисков существенного искажения БФО, для планирования аудита и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. На этапе предварительного планирования аудита знакомство с деятельностью клиента только начинается.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица [14].

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

1) отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки БФО аудируемого лица.

Эти факторы включают следующие отраслевые особенности:

а) конкуренция в отрасли;

б) взаимоотношения с поставщиками и покупателями;

в) изменения в технологии производства;

г) экологические требования, оказывающие влияние на отрасль и аудируемое лицо;

д) применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки БФО;

е) требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

ж) сложившиеся общие экономические условия;

2) характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики.

Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица. Особенности деятельности аудируемого лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в БФО.

Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учетной политике, аудитор также должен установить, уместна ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется ли со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки БФО;

3) цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение БФО.

Аудитору необходимо обладать знаниями о целях и стратегических планах аудируемого лица и связанных с ними рисках хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению БФО. В условиях воздействия отраслевых, правовых и прочих внутренних и внешних факторов руководство аудируемого лица определяют цели, которые могут быть подготовлены в виде общего плана действий аудируемого лица. Стратегические планы включают в себя подходы, с помощью которых руководство намеревается достичь своих целей. Риски хозяйственной деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий;

4) основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения.

Аудитор должен ознакомиться с оценкой и анализом финансовых результатов деятельности аудируемого лица. Это помогает аудитору распознать области деятельности аудируемого лица, которые руководство и другие сотрудники считают важными; дает возможность понять, может ли воздействие этих оценок привести к таким действиям руководства, которые увеличивают риски существенного искажения информации;

5) система внутреннего контроля.

Аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности БФО, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей [14].

Аудитор получает сведения о деятельности аудируемого лица и ее среде на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом; информации, полученной от сотрудников, от внутренних аудиторов, других аудиторов, юристов и консультантов аудируемого лица, от связанных сторон; из публикаций, относящихся к сфере деятельности аудируемого лица; от посещения помещений аудируемого лица и т.д.

По итогам реализации данной процедуры предварительного планирования аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор оценивают возможность проведения аудита.

^ 3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.

Согласованные аудиторской организацией, индивидуальным аудитором и руководством аудируемого лица условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. С точки зрения интересов сторон целесообразно заблаговременно подписать с предполагаемым аудируемым лицом договор оказания аудиторских услуг.

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

‑ цель аудита БФО;

‑ ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление БФО;

‑ объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФПСАД;

‑ аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

‑ информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные искажения БФО могут остаться необнаруженными;

‑ требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

‑ цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов [18].

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

‑ договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

‑ право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

‑ обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

‑ обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица [18].

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

‑ договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

‑ договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

‑ договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

‑ любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и ФПСАД;

‑ информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом [18].

Договор оказания аудиторских услуг может быть разовым или долгосрочным.

Предметом договора может быть либо аудиторская проверка, либо оказание САУ и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг, либо то и другое вместе.

^ 2-й этап. Разработка общего плана аудита.

Аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки [11].

Форма общего плана аудита представлена в Приложении 2.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором [11].

При разработке общего плана аудита аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо принимать во внимание:

1) деятельность аудируемого лица, в том числе:

‑ общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

‑ особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его БФО или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

‑ общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

‑ учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

‑ влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в БФО результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

‑ планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3) риск и существенность, в том числе:

‑ ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

‑ установление уровней существенности для аудита;

‑ возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

‑ выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;

4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

‑ относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

‑ влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

‑ существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

‑ привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

‑ привлечение экспертов;

‑ количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

‑ количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие аспекты, в том числе:

‑ возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

‑ обстоятельства, требующие особого внимания, например существование связанных сторон;

‑ особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

‑ срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

‑ форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания [11].

^ 3-й этап. Разработка программы аудита.

Аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита [11].

Форма программы аудита представлена в Приложении 3.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки БФО по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита [11].

В процессе подготовки программы аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов [11].

В процессе разработки программы аудита также следует учитывать факторы, рассматриваемые при подготовке общего плана аудита.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование работы аудиторской организацией, индивидуальным аудитором осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [11].

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудиторская организация, индивидуальный аудитор несут ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита [11].

При осуществлении планирования аудита аудитор должен руководствоваться следующими принципами:

    1. комплексность планирования – обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования;

    2. непрерывность планирования – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и по смежным подразделениям клиента;

    3. оптимальность планирования – предполагает, что в процессе планирования необходимо обеспечить вариантность планирования с тем, чтобы выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита.

^ 3.2.2. Существенность в аудите

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор, в соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите», в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе БФО [12].

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета БФО и взаимосвязям между ними.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор оценивают то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При этом они принимают во внимание две стороны существенности: значение и характер искажений [12].

1. Значение (количество) искажений.

С целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений при разработке общего плана аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор устанавливают приемлемый уровень существенности.

Уровень существенности (далее – УС) – это предельное значение ошибки БФО, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В зависимости от рассматриваемого аспекта БФО возможны различные УС [12].

Определение приемлемого УС в условиях проверки конкретного клиента имеет основополагающее значение. В зависимости от его значения строятся план и программа аудита, определяются объем и глубина аудиторских процедур. Чем ниже УС, тем подробнее, глубже, объемнее должна быть проверка, тем больше должен быть объем аудиторской выборки. Это приводит к увеличению трудоемкости аудиторской проверки. Поэтому УС должен быть обоснован и выбираться из условий оптимальности планирования.

Законодательно способ расчета УС не регламентирован. Единственно, что определено в ФПСАД № 4, – это то, что приемлемый УС зависит от величины показателей БФО и/или ошибок, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

В практике аудита применяются различные способы расчета приемлемого УС. Он может быть определен по БФО в целом (общий УС), а также в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации (частные УС).

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны разработать свой порядок нахождения УС и зафиксировать его во внутреннем стандарте аудиторской деятельности.

2. Характер (качество) искажений.

Примерами качественных искажений являются:

‑ недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь БФО будет введен в заблуждение таким описанием;

‑ отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица [12].

Существенность следует принимать во внимание в следующих случаях.

1. При определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели БФО проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.

При планировании аудиторской проверки аудиторская организация, индивидуальный аудитор рассматривают вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение БФО. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

2. При оценке последствий искажений.

По итогам аудита выявляются количественные и качественные искажения БФО. Они могут быть классифицированы как:

‑ существенные и несущественные;

‑ исправимые и неисправимые;

‑ исправленные и неисправленные клиентом;

‑ являющиеся следствием ошибок или недобросовестных действий.

При оценке достоверности БФО аудиторской организации индивидуальному аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

‑ конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

‑ наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т. е. прогнозируемые ошибки) [12].

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в БФО. Руководство вправе внести поправки в БФО с учетом выявленных искажений [12].

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в БФО, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения [12].

Поскольку при оценке последствий учитываются количественные и качественные искажения, то на этапе принятия решения о достоверности БФО аудируемого лица аудиторам следует пользоваться следующим алгоритмом:

1. Если одновременно:

‑ отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности, и

‑ качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки БФО от требований нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными,

то аудитор вправе сделать вывод о том, что БФО аудируемого лица является достоверной во всех существенных отношениях.

2. Если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

‑ количественные искажения намного больше уровня существенности или

‑ качественные искажения имеют существенный характер,

то аудитор обязан сделать вывод о том, что БФО во всех существенных отношениях не может быть признана достоверной.

3. Если:

‑ количественные искажения либо больше, либо меньше, но в целом близки к уровню существенности и/или

‑ качественные расхождения однозначно не могут быть признаны существенными,

то аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в БФО.

^ 3.2.3. Риски в аудите

В соответствии с ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка», при получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.

^ Аудиторский риск (АР) – это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в БФО [19].

Значение АР в российской практике колеблется на уровне 1–5%, в зарубежной – составляет менее 1%.

Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения [19].

^ Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля (риск того, что бухгалтеры предприятия при ведении учета и составлении отчетности допускают ошибки).

^ Риск средств контроля (РСК) – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (риск того, что ошибки, допущенные бухгалтером, не обнаружат вышестоящие бухгалтеры или служба контроля).

Оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор дает на этапе планирования аудита путем проведения тестирования систем бухгалтерского учета (определяется НР) и внутреннего контроля (определяется РСК) аудируемого лица.

^ Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности (риск того, что аудитор также как и бухгалтеры и служба контроля не найдет допущенные ранее бухгалтерами ошибки).

Модель аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = НР · РСК · РН. (1)

В том случае, если аудиторский риск и его компоненты имеют числовую оценку, для расчета уровня риска необнаружения, который в представленной модели является искомым, можно использовать следующую формулу:

РН = АР / (НР · РСК). (2)

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор гарантируют аудируемому лицу определенный уровень надежности (УН) результатов своей работы, рассчитываемый по формуле

УН = 100% ‑ РН. (3)

В российской практике аудита компоненты аудиторского риска имеют качественную оценку. Зависимость между ними представлена в таблице 11.

Таблица 11

Зависимость между компонентами аудиторского риска

Уровень риска необнаружения, который можно допустить аудиторам
^

Аудиторская оценка риска средств контроля


Высокая

Средняя

Низкая

Аудиторская оценка неотъемлемого риска

Высокая

Самая низкая

Более низкая

Средняя

Средняя

Более низкая

Средняя

Более высокая

Низкая

Средняя

Более высокая

Самая высокая
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Схожі:

3. Организация и проведение аудита iconМетодические указания к расчетно графической работе по дисциплине «Гражданская защита»
Тема: Организация и проведение эвакуационных мероприятий на объектах хозяйственной деятельности при чрезвычайных ситуациях
3. Организация и проведение аудита iconПлан работы отделов по культуре и социальным вопросам, по работе...
Организация и проведение конкурса патриотической песни, посвященного Дню Защитника Отечества
3. Организация и проведение аудита iconДата и место рождения
Навыки и умения: Проведение и организация рекламных акций, проектов, event (открытие магазинов, розыгрыши, вечеринки, праздники),...
3. Организация и проведение аудита iconНазвание должности
Поиск клиентов, проведение переговоров, проведение презентаций, участие в выставках, выполнение плана по развитию
3. Организация и проведение аудита iconКонспект лекций по дисциплине «Финансовый рынок»
Составитель: старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Шевченко Илона Вадимовна
3. Организация и проведение аудита iconВнутрішньогосподарський контроль
...
3. Организация и проведение аудита iconРоссийской Федерации Воронежский государственный аграрный университет...
Рабочую тетрадь составили заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита профессор Широбоков В. Г. и доцент Федоров А. Е
3. Организация и проведение аудита iconОбщественная организация «Мамы Череповца рекомендуют»
Это организация, которая придерживается системного подхода в вопросах построения здоровых отношений в семье и воспитании детей
3. Организация и проведение аудита iconОбщественная организация «Мамы Череповца рекомендуют»
Это организация, которая придерживается системного подхода в вопросах построения здоровых отношений в семье и воспитании детей
3. Организация и проведение аудита icon§ Организация и уровни управления на предприятии Что такое организация?
Это группа людей, дея­тельность которых сознательно координируется для дости­жения общей цели или целей
Додайте кнопку на своєму сайті:
Школьные материалы


База даних захищена авторським правом © 2013
звернутися до адміністрації
mir.zavantag.com
Головна сторінка